资源消耗成本

　　资源消耗会计 ( Resource ConsumptionAccounting, 以下简称 RCA) 是将以数量为基础的作业成本法 ( ABC) 和德国成本方法——弹性边际成本法 ( GPK) 相结合的新尝试的会计方法。2004 年 9 月, 新任IMA 主席 Larry White 在 《 战略财务》上发表的文章称, 资源消耗会计令人兴奋。此外, 一些美国、 加拿大的学者也已开始关注 RCA, 甚至称之为下一代成本管理系统。同时, RCA 也已经在美国本土上实施 ABC的大企业中作为试点进行推广, 显示了极好的效果。RCA重新整合了资源和作业的分析。 与ABC强调的作业基础不同, RCA以资源为根本, 依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。对于成本的分配, 既可以用传统的动因 ( 例如人工工时) , 也可以用作业动

　　因, 只要合乎成本的因果关系就行。

　　RCA的基本原理主要有以下三个核心

　　部分: 资源视角、 以数量为基础的方法以及对成本性态的不同观点。

　　( 一) RCA 引入了 “ 资源库” 的概念, 强调从资源消耗的视角分配成本在 RCA法下, 确定资源库是成本模型

　　的第一步。通过分析 “ 资源—— —资源” 、 “ 资源—— —作业” 的相互关系, 将多项资源要素按照资源库的标准进行重分类, 将相关资源要素分到一个资源库, 并收集了各种资源要素的数量、 金额, 作为这些要素制定成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。

　　资源及相关的资源要素的划分标准如下: 一是同一资源库的资源要素具有相似的技术; 二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量关系; 三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数据。

　　在 ABC法中往往将资源与作业之间的关系复杂化, 不仅造成了核算上的不便, 而且也忽略了资源间的相互关系。而 RCA可以在资源库与其消耗者—— —可能是某项作业或者是其他资源库之间搭建更直接的路径, 更简单地反映了成本的因果关系。在一资源库中, 资源的产出量和费用是相关联的, 采用 “ 资源到作业” 的分配方式, 既能核算 “ 资源—— —资源” 与 “ 资源—— —作业” 的单向相互关系, 又能反映其互惠的相互关系。所以, RCA能使超额或空闲生产能力暴露出来, 而不是武断地将它分配给产品或者其他成本目标。

　　另外, 与ABC不同, RCA认识到一些资源的存在就是为了服务其他资源, 所以他们的成本应该分配给那些被服务的资源。因此, RCA 中的资源库还包括了服务资源的成本, 这就解决了 ABC的第七个缺陷, 使资源得以完全分配。

　　( 二) RCA用数量而不是金额来计量所有的资源产出量,这恰恰是 ABC的第一个缺点尽管在 ABC 中也经常用到数量, 但这些 “ 数量” 除了计算分配率或百分比没有其他用处。RCA 将同类生产能力合并到一个资源库中进行计量, 并以数量为基础计量资源库的产出量。例如, 所有人工 费 用 都归 集 到 人 工 资 源库 中进 行 分配, 其资源产出量的计量单位为人工小时; 所有关于机器的费用都归集到一个资源库中, 以机器小时作为资源产出量的计量单位。而且在资源库中, 资源产出量和费用相互联系。例如, 在人工资源库中, 既反映了人工的资源产出量是多少人工小时, 又有人工费用的金额, 资源使用单价的固定金额及比例金额, 清晰地反映了成本投入与产出量的关系。RCA的数量基础方法提出了资源消耗和成本分配的统一核算, 促进了差异分析, 也促进了对生产能力的分析。

　　( 三) 在 RCA 的资源库中, 所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分,

　　反映了各项成本固有的初始性态例如, 折旧是固定成本, 人工工资则是变动成本。企业的战略决策和方案选择往往

　　决定着成本的初始性态, 例如年薪制和计件制的选择直接影响工资费用的习性。从资源消耗的成本分配角度看, 变动成本的初始性态也许会在资源消耗时发生改变。

　　1.在消耗成本时, 成本性态的变化有以四种可能:

　　情况 1: 消耗量是固定的, 成本费用率也是固定的, 那么在消耗后资源消耗成本的性态不会发生变化, 仍旧是固定成本。

　　情况 2: 如果消耗量是固定的, 即使成本费用率是变动的, 最终的资源消耗成本对于消耗者来说也成为了固定成本。也就是说, 资源消耗成本的初始性态由变动成

　　变成了固定成本。

　　情况 3: 尽管消耗量是变动的, 但由于成本费用率是固定的, 即资源消耗成本的初始性态是固定成本, 使得消耗后的成本结果仍旧是固定成本。

　　情况 4: 消耗量是变动的, 成本费用率是变动的, 最终的成本结果仍是变动成本。该消耗资源成本的初始性态没有变化。